您的位置: 首页 » 法律资料网 » 法律法规 »

财政部


财政部文件
财会〔2005〕18号

财政部关于印发《上市公司股权分置母锵喙鼗峒拼碓菪泄娑ā返耐ㄖ?

　　各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，国务院有关部委、有关直属机构，有关中央管理企业：

　　为配合我国上市公司股权分置改革，根据上市公司股权分置改革相关文件，我部制定了《上市公司股权分置改革相关会计处理暂行规定》，现予印发，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

　　附件：上市公司股权分置改革相关会计处理暂行规定

　　　二○○五年十一月十四日

附件：

上市公司股权分置改革相关会计处理暂行规定

　　为了进一步贯彻国务院《关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》(国发[2004]3号)，根据上市公司股权分置改革等相关文件，现就股权分置改革中非流通股股东(以下简称企业)有关会计处理规定如下：

　　一、会计科目设置及支付对价的会计处理

　　企业应当设置“股权分置流通权”和“应付权证”科目，分别核算企业以各种方式支付对价取得的在证券交易所挂牌交易的流通权(以下简称流通权)和企业为取得流通权而发行权证的价值。

　　(一)以支付现金方式取得的流通权。

　　企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金的方式取得的流通权，应当按照所支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　(二)以送股或缩股方式取得的流通权。

　　企业根据经批准的股权分置方案，以送股或缩股的方式取得的流通权，以成本法核算该项长期投资的，应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资”科目；以权益法核算该项长期投资的，在贷记“长期股权投资”科目时应当按比例贷记相关明细科目(下同)。

　　(三)以发行认购权证方式取得的流通权。

　　1.将认购权证直接送给流通股股东的。

　　企业根据经批准的股权分置方案，通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。
认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，企业应按照实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。

　　2.将认购权证以一定价格出售给流通股股东的。

　　企业根据经批准的股权分置方案，以一定价格发行认购权证方式取得的流通权，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目。

　　认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“股权分置流通权”科目。

　　认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。

　　(四)以发行认沽权证方式取得的流通权。

　　1.将认沽权证直接送给流通股股东的。

　　企业根据经批准的股权分置方案，通过发行认沽权证直接送给流通股股东的方式取得的流通权，发行的认沽权证在相关备查登记簿中予以登记。

　　认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。

　　认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，企业应按照实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。

　　2.将认沽权证以一定价格出售给流通股股东的。

　　企业根据经批准的股权分置方案，以一定价格发行认沽权证方式取得的流通权，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目。

　　认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。

　　认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“股权分置流通权”科目。

　　认沽权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。

　　(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东的方式取得的流通权。

　　企业根据经过批准的股权分置方案，将上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份中非流通股股东分得的部分，送给流通股东，应首先按照上市公司资本公积金转增或派发股票股利进行会计处理。然后，企业比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。

　　(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权。

　　企业根据经过批准的股权分置方案，向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的，应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。

　　(七)以承诺方式取得的流通权。

　　企业根据股权分置方案，以承诺的方式，取得非流通股的流通权，只在相关备查簿中予以登记，待承诺实现时再按照本规定的原则进行相关的会计处理。

　　二、取得流通权的非流通股份出售的会计处理

　　企业取得的流通权，平时不进行结转，一般也不计提减值准备，待取得流通权的非流通股出售时，再按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时，按照收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按应结转的股权分置流通权成本，借记“投资收益”科目，贷记“股权分置流通权”科目。

　　三、财务报表的列报

　　企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容；对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容。


广西壮族自治区北海市人民政府


北海市人民政府关于印发《北海市海域使用申请审批暂行规定》的通知

北政发〔2003〕9号


市辖县、区人民政府，市直各委、办、局，各有关单位：
《北海市海域使用申请暂行规定》已经市人民政府同意，现印发给你们，请认真贯彻执行。

二OO三年二月二十四日
北海市海域使用申请审批暂行规定

第一条 为加强海域使用管理，规范我市海域使用申请审批工作，依据《中华人民共和国海域使用管理法》、《国务院办公厅关于沿海省、自治区、直辖市审批项目用海有关问题的通知》和《北海市海域使用管理规定》等有关规定，结合本市实际，制定本规定。
第二条 市、县海洋行政主管部门按照审批权限和本规定，负责各自所管辖海域使用申请的受理、审查、审核和报批工作。
第三条 市、县人民政府直接审批的海域使用申请，市、县海洋行政主管部门是受理、审查机关；县海洋行政主管部门受理须报市人民政府审批的，市海洋行政主管部门是审查、审核机关；须报自治区人民政府审批的，市、县海洋行政主管部门受理，市海洋行政主管部门是审查机关，自治区海洋行政主管部门是审核机关。
第四条 不改变海域自然属性的浴场、养殖、锚地等开放型项目用海，按用海面积确定受理审批机关：
（一）用海面积在100公顷以下的，直接由县级海洋行政主管部门受理审查，报县人民政府审批；
（二）用海面积在100公顷以上、700公顷以下的，由县、市海洋行政主管部门受理审核后，报市人民政府审批；
（三）用海面积在700公顷以上的，由自治区海洋行政主管部门受理审查后，报国务院审批。
第五条 严重改变海域自然属性的港池、盐池、渔池等围海型项目用海，按围海面积确定受理审批机关：
（一）围海面积在20公顷以下的，直接由县级海洋行政主管部门受理，报县人民政府审批；
（二）围海面积在20公顷以上、50公顷以下的，由县、市海洋行政主管部门受理、审核后，报市人民政府审批；
（三）围海面积50公顷以上、100公顷以下的，由县、市海洋行政主管部门受理、审查后，逐级上报自治区海洋行政主管部门、自治区人民政府审核审批；
（四）围海面积100公顷以上的，报国务院审批。
第六条 完全改变海域自然属性的造地、码头、堤坝等填海型项目用海，报省级人民政府审批。
第七条 临时用海项目根据海区的实际情况和用海的需要，由所在的市、县海洋行政主管部门审批。临时用海期限最长不得超过三年，属于海水养殖的期限控制在一至二年内。
第八条 下列项目的海域使用申请，由市海洋行政主管部门直接受理：
（一）市政府确定的重大建设项目；
（二）市级以上保护区内的项目；
（三）国家直接管理以外的海底工程用海项目；
（四）潜水观光、海水浴场、海上运动等旅游项目用海；
（五）跨县、区行政区域的用海项目。
第九条 申请使用海域的单位和个人，应当向受理机关提交下列材料：
（一）海域使用申请书；
（二）申请海域坐标图（包括位置图、平面图）；
（三）海域使用可行性论证报告书（表）；
（四）需立项的项目，提交主管部门批准立项的文件；
（五）需进行环境评价的项目，提交环境评价报告书（表）及批准文件；
（六）相关的资信证明；
（七）需要提供的其他材料。
第十条 受理机关在收到海域使用申请后，组织海籍调查，对项目进行初审，申请的项目用海必须符合下列条件：
（一）符合海洋功能区划；
（二）申请海域没有设置海域使用权；
（三）申请海域的界址、面积清楚。
第十一条 在管辖范围内，属于本级人民政府审批的海域使用申请，受理机关应当在收到海域使用申请之日起七个工作日内（不含公告时间）完成审查意见，报人民政府审批；须报上一级人民政府审批的符合初审条件的项目用海，受理单位应及时上报。
第十二条 市海洋行政主管部门收到县海洋行政主管部门报送的申请材料后，应当进行下列工作：
（一）审查项目用海是否符合海洋功能区划；
（二）审查项目用海是否计划设置更重要的海域使用权；
（三）组织评审海域使用论证报告书或审核海域使用论证报告书（表）；
（四）必要时征求有关部门的意见。
第十三条 市海洋行政主管部门应当在收到县海洋行政主管部门报送的申请材料之日起十个工作日内，完成项目用海审查，提出建议批准或者不予批准的审核意见。对建议批准的报市人民政府批准；对不予批准的，市海洋行政主管部门应将材料退回县海洋行政主管部门，由县海洋行政主管部门书面通知海域使用者，并说明原因。
第十四条 海洋行政主管部门呈报人民政府审批项目用海时，应当报送以下材料：
（一）《海域使用审批呈报表》；
（二）重要用海项目的海域使用论证报告书（表）及其评审结论；
（三）其他相关材料。
第十五条 海洋行政主管部门审查同意海域使用申请后，先以适当方式进行公告，报政府批准后，由所辖的海洋行政主管部门向海域使用申请者送达《海域使用批准通知书》，按规定办理用海手续。《海域使用批准通知书》应抄送受理单位。
第十六条 海域使用权批准通知书》应包括下列内容：
（一）批准海域使用的面积、位置、用途和期限；
（二）海域使用金征收额度、缴纳方式、地点和期限；
（三）办理海域使用权登记和领取《海域使用权证书》的地点和期限；
（四）其他有关内容。
第十七条 申请使用海域的单位或个人在收到《海域使用批准通知书》后，在规定时间内，持《海域使用批准通知书》和海域使用金缴付凭证到所辖的海洋行政主管部门办理各项手续，未按期办理的，批准通知书无效，由海洋行政主管部门提请批准用海的人民政府撤销批准行为。
第十八条 市、县人民政府批准用海的，由市、县人民政府授权市、县海洋行政主管部门办理海域使用权登记，颁发《海域使用权证书》。
第十九条 已批准使用的项目用海，应当接受海洋行政主管部门的审查，并按规定办理手续。逐年缴纳海域使用金的，应当在海洋行政主管部门规定的期限内接受年度审查。一次性缴纳或者按协议分期缴纳海域使用金的，应当在海洋行政主管部门指定的期限内接受审查。
第二十条 经审批的用海工程项目竣工后，在项目投入使用前，海洋行政主管部门应对工程建设情况进行核查验收。对不按规定使用海域的，按照《海域使用管理法》第四十六条进行查处。
第二十一条 同一项目用海含不同用海类型的，应当将各种类型用海整体逐级上报，由市、县人民政府按审批权限分别审批。
第二十二条 海域使用权期限届满，需要申请续期的，海域使用权人应当在使用期限届满前二个月，向市、县海洋行政主管部门提出申请，经审核，不存在需要收回海域使用权事由的，由市、县海洋行政主管部门报人民政府批准续期。
第二十三条 对无权批准和超越审批权限非法批准使用海域的，或者化整为零、分散审批使用海域的，按照《海域使用管理法》第四十三条规定进行查处；给当事人造成损失的，批准单位应承担赔偿责任。
第二十四条 以招标、拍卖和挂牌方式取得海域使用权的，参照本规定上报审批。招标、拍卖和挂牌工作由市、县海洋行政主管部门或委托有关部门主持。
第二十五条 过去市政府颁布的有关规定与本规定不一致的，以本规定为准。
第二十六条 本规定所称的“以上”包括本数，“以下”不包括本数。
第二十七条 本规定自2003年3月1日起施行。